近日，在國家稅務總局稅務干部進修學院參加企業(yè)所得稅高端人才培訓班的注冊稅務師，圍繞企業(yè)籌建期的業(yè)務招待費如何扣除展開了熱烈研討。 國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。”雖然有政策規(guī)定，但在實務操作中，企業(yè)籌建期間如何準確界定、籌建期的業(yè)務招待費應該怎么計算等問題，卻有爭議。 企業(yè)籌建期間如何準確界定
浙江海寧正大稅務師事務所副所長唐瑋穎指出，在稅務代理實務中，對“籌建期間”起始時點的確定意見不一，特別是特殊行業(yè)的“籌建期間”起始時點難以確定。如房地產企業(yè)，企業(yè)的籌建期結束時點是項目開始經營時，還是辦理預售證時，或是開始取得第一筆收入時？如果是項目開始經營時，有時需1年～2年的時間才會取得預售證或是收入，那么這期間的業(yè)務招待費怎么抵扣？ 上海青瑞稅務師事務所的注冊稅務師俞軍認為，在實務中關于企業(yè)籌建期間的確定，可以“開始生產、經營之日”為結束點?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開始生產經營的年度”，應是指企業(yè)的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動開始的年度。 所以，應以開始生產、經營之日作為籌建期的結束。一般來說，開始生產、經營之日具體指從企業(yè)設備開始運作，開始投料制造產品或賣出第一宗商品之日。對于房地產企業(yè)，可以將項目開始經營時（取得土地之日）作為企業(yè)籌建期結束。但是，如果將項目開始經營作為籌建期的結束，那么項目開始經營至取得預售收入的這段時期，業(yè)務招待費如何扣除？ 遼寧唯實信稅務師事務所所長石海峰認為，在稅務代理實踐中，有人認為應以“企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照之日”作為籌建期結束的時點。某省地稅局在回復企業(yè)關于籌建期如何確定的問題時，有如下表述：如企業(yè)自行無法判斷，請與單位主管稅務所聯(lián)系核實。新辦企業(yè)的生產、經營之日即企業(yè)領取工商營業(yè)執(zhí)照之日。石海峰認為，這種一刀切的做法不切合實際，應根據企業(yè)實際情況同主管稅務機關溝通。
籌建期的業(yè)務招待費應該怎么扣
上海立信稅務師事務所的注冊稅務師呂敏提出，企業(yè)籌建期間業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%計入開辦費，是應該按《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）的規(guī)定選擇一次性扣除或分期攤銷？還是在企業(yè)生產經營開始后，將計入籌辦費中的業(yè)務招待費數額，加上當年度實際發(fā)生的業(yè)務招待費的60%之和，作為該年度企業(yè)業(yè)務招待費總額，按照企業(yè)所得稅法實施條例的有關規(guī)定計算扣除？ 舉個例子，假設企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務招待費100萬，60萬進入籌辦費。企業(yè)選擇在生產經營當年一次性扣除。那這60萬的業(yè)務招待費是可以在生產經營當年全部扣除，還是扣除時仍然要受到當年銷售收入5‰的限制呢？ 瑞安新一稅務師事務所注冊稅務師王國華認為，籌建期業(yè)務招待費按60%計入，本身就是為了解決籌建期無銷售收入的情形，因此后期扣除應該沒有比例限制。 |
